W Polsce obowiązek sporządzenia remanentu do 31 grudnia dotyczy podatników prowadzących podatkową księgę przychodów i rozchodów (PKPiR), opodatkowanych na zasadach ogólnych jak i podatkiem liniowym. Obowiązek ten wynika z przepisów Ustawy o Podatku Dochodowym od Osób Fizycznych(PIT) oraz Ustawy o Podatku Dochodowym od Osób Prawnych (CIT).
Zgodnie z tymi przepisami, remanent jest spisem z natury towarów handlowych, materiałów (surowców) podstawowych i pomocniczych, półwyrobów, wyrobów gotowych, braków i odpadów, z którego wynika stan tych składników na dzień zakończenia roku podatkowego.
Remanent powinien być sporządzony w sposób szczegółowy, w taki sposób, aby możliwe było ustalenie ilości i wartości poszczególnych składników majątku. Składniki ujęte w remanencie należy wycenić w ciągu 14 dni od dnia zakończenia remanentu.
Co konkretnie powinien zawierać spis z natury?
- imię i nazwisko właściciela firmy,
- datę sporządzenia spisu,
- numer kolejny pozycji arkusza spisu z natury,
- szczegółowe określenie towaru i innych składników wymienionych w ust. 24,
- jednostkę miary,
- ilość stwierdzoną w czasie spisu,
- cenę w złotych i groszach za jednostkę miary,
- wartość wynikającą z przemnożenia ilości towaru przez jego cenę jednostkową,
- łączną wartość spisu z natury,
- klauzulę "Spis zakończono na pozycji...",
- podpisy osób sporządzających spis oraz podpis właściciela firmy.
W przypadku podatników, którzy nie mają na stanie towarów handlowych, wartość remanentu powinna wynosić 0 zł. Remanent powinien być ujęty w podatkowej księdze przychodów i rozchodów – także wtedy, gdy jego wartość wynosi 0.
Remanent sporządzony. Co dalej?
W przypadku podatników rozliczających się na zasadach ogólnych, remanent zwiększa lub zmniejsza przychody z działalności gospodarczej. A w przypadku przedsiębiorców spis zwiększa lub zmniejsza koszty uzyskania przychodów. Co to oznacza – wyjaśnia Eleonora Łysoń, prezes Kancelarii Doradztwa Podatkowego i Gospodarczego Anna.
Aby to wyjaśnić, należy zestawić wartość sporządzonego remanentu z ubiegłorocznym spisem, a w przypadku nowych firm - z remanentem początkowym - sporządzonym na dzień rozpoczęcia działalności gospodarczej. I tak, jeżeli wartość remanentu końcowego jest wyższa niż wartość poprzedniego spisu, to oznacza, że w ciągu roku podatkowego doszło do wzrostu stanu majątku firmy (tj. towarów handlowych i materiałów etc.). W takiej sytuacji, wartość nadwyżki remanentu końcowego nad poprzednim remanentem, bądź spisem początkowym stanowi przychód z działalności gospodarczej.
Przykład:
Wartość remanentu początkowego na dzień 01.01.2023 r. wynosi 20 000 zł
Wartość remanentu końcowego na dzień 31.12.2023 r. wynosi 25 000 zł
W tym przypadku, przychód z działalności gospodarczej w 2023 r. zwiększy się o kwotę 5 000 zł (25 000 zł - 20 000 zł).
Jeżeli wartość remanentu końcowego jest niższa niż wartość poprzedniego remanentu lub spisu początkowego, to oznacza, że w ciągu roku podatkowego doszło do zmniejszenia stanu majątku firmy. W takiej sytuacji, wartość nadwyżki stanowi koszt uzyskania przychodów. W analogiczny sposób wylicza się koszty uzyskania przychodów dla podatników rozliczających się podatkiem liniowym.
Sankcją za niesporządzenie remanentu lub sporządzenie go w sposób nieprawidłowy jest możliwość kwestionowania przez organy podatkowe wyniku finansowego firmy.
Potrzebujesz wsparcia w zakresie interpretacji przepisów podatkowych lub w przygotowaniu arkuszy spisu z natury, a także w wycenieniu składników majątku objętych remanentem? Zgłoś się do Kancelarii Doradztwa Podatkowego i Gospodarczego Anna. Zapraszamy do współpracy!